Дата публикации 18.12.2024

Максимальные налоговые ставки

Конкретные налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований,представительного органа федеральной территории "Сириус", а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – законами этих городов.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ определены максимальные размеры налоговых ставок, которые можно установить:

1. 0,3 процента в отношении:

• земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения (или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и используемых для сельскохозяйственного производства.
  Указанные условия должны выполняться одновременно. В случае использования сельхозучастка не по целевому назначению применять пониженную ставку налога неправомерно. Налог необходимо рассчитывать по ставке, установленной для прочих земель (1,5 %), со дня совершения нарушения (использования участка не по назначению) либо со дня обнаружения такого нарушения (в случае отсутствия у органа, осуществляющего государственный земельный контроль, информации о дне совершения нарушения) и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения нарушения (п. 7.2 ст. 396 НК РФ).
  Отметим, что ИФНС исчисляет налог на основании сведений из Росреестра, а также иных сведений, представленных в ИФНС другими госорганами (п. 4 ст. 85, п. 2 ст. 396 НК РФ, письмо ФНС России от 20.02.2024 № БС-4-21/1894@).

Признаки неиспользования земельных участков для сельскохозяйственного производства приведены в Перечне, утв. постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 № 1482. Также подтверждением использования или неиспользования участка для сельхозпроизводства могут служить результаты обследований, полученные при муниципальном земельном контроле (письма ФНС России от 02.05.2024 № СД-4-21/5182@, от 02.12.2020 № БС-4-21/19846@):

• земельных участков, которые не используются в предпринимательской деятельности и приобретены (предоставлены) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд...". При этом в отношении земельных участков общего назначения применяется налоговая ставка не выше 0,3 % независимо от их использования в предпринимательской деятельности (письмо ФНС России от 23.03.2022 № 03-05-04-02/22867).

Отметим, по мнению контролирующих органов, неиспользование сельхозучастка по целевому назначению либо использование физлицом участка в предпринимательстве также могут подтверждать (письма Минфина России от 19.02.2024 № 03-05-04-02/14482, ФНС России от 18.02.2022 № БС-4-21/1989@):

• постановления по делам об административных правонарушениях,
• решения судов, вступившие в законную силу,
• представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений,
• предостережения о недопустимости нарушения обязательных требований,
• представления, постановления, предостережения, вынесенные органами прокуратуры в рамках прокурорского надзора,
• материалы проверок правоохранительных органов, полученные в соответствии с законодательством,
• сведения, содержащиеся в налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности,
• сведения, представленные в порядке межведомственного информационного взаимодействия, и т. п.

Таким образом, при наличии достаточных оснований, что участок используется не поназначению, инспекция вправе доначислить налог по ставке 1,5 %.

• земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса). ФНС России в письме от 06.08.2024 № СД-4-21/8972@ напомнила, что льготная ставка 0,3 % применяется, если на земельном участке располагаются общежития.
  В письме Минфина России от 25.02.2010 № 03-05-04-02/23 разъясняется, что если на земельном участке с разрешенным использованием для жилищного строительства, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности, кроме объектов жилищного фонда расположены иные объекты, не относящиеся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (например, магазин), то в этом случае при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3 % кадастровой стоимости, в отношении всего земельного участка.
• земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Запрет на применение пониженной ставки налога в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС и используемых в предпринимательской деятельности, действует с расчета земельного налога за 2020 год (пп. "а" п. 75 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Однако споры по этому вопросу возникали и ранее. При этом арбитражная практика складывается в пользу налоговых органов. Суды разделяют точку зрения контролирующих органов и приходят к выводу, что пониженная ставка предназначена для уплаты налога физлицами, которые используют такие участки непосредственно для жилищного строительства. Поэтому неправомерно распространение подобной льготы на ИП и организации, целью деятельности которых является получение прибыли (см. письма ФНС России от 31.03.2023 № БС-4-21/3826@, Минфина России от 29.06.2020 № 03-05-05-02/55706, определения Верховного Суда РФ от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425, от 15.01.2018 № 305-КГ17-20424, 29.02.2016 № 305-КГ15-13502). Таким образом, позиция контролирующих органов и судов теперь нашла отражение в НК РФ (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). Соответственно, споры по этому вопросу должны прекратиться.

• ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Применять пониженную ставку собственники могут также в том случае, когда земельный участок сдается в аренду. Для этого необходимо, чтобы арендатор использовал арендуемый участок по целевому назначению в соответствии с категорией и видом использования (письма ФНС России от 03.10.2019 № БС-4-21/20140@, Минфина России от 02.10.2019 № 03-05-04-02/75781). Таким образом, для применения пониженной ставки налога целевое использование земель не ставится НК РФ в зависимость от того, кем они эксплуатируются - собственником или арендатором (постановление АС ДО от 07.02.2023 № Ф03-6828/2022 по делу № А51-21613/2021, АС ЦО от 08.12.2022 № Ф10-5207/2022 по делу № А48-9713/2021).

2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Дифференцированные налоговые ставки

В зависимости от категорий земель и/или разрешенного использования земельного участка допускается установление дифференцированных налоговых ставок (п. 2 ст. 394 НК РФ).

Категории земли или вид разрешенного использования участка указываются в выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) либо в свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок, а также в кадастровом плане земельного участка.

По земельному участку с более чем одним видом разрешенного использования должна применяться ставка земельного налога, установленная в отношении того вида использования, которому соответствует кадастровая стоимость участка (письма Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-05-04-02/78261, ФНС России от 02.07.2019 № БС-4-21/12898).